Povinnost vrácení odpočtu u neuhrazených závazků
Přestože novela zákona o DPH s účinností od 1. ledna 2025 byla schválena již na konci roku 2023, první praktické důsledky této změny začínají podnikatelé reálně pociťovat až nyní – v srpnu 2025.
Důvod je jednoduchý: první přiznání k DPH, ve kterém bude nutné povinně vracet dříve uplatněný odpočet daně z důvodu neuhrazeného závazku, připadá právě na zdaňovací období červenec 2025. A právě při sestavování tohoto přiznání se podnikatelé často poprvé detailně seznamují s tím, co novela skutečně přináší.
V tomto článku proto shrnujeme klíčové právní souvislosti nové úpravy, upozorňujeme na riziková místa a nabízíme doporučení, jak na novelu reagovat nejen formálně, ale i z hlediska řízení právních a daňových rizik.
Co novela zavádí?
Od 1. 1. 2025 platí nový § 74b zákona o DPH, podle něhož je plátce povinen opravit (snížit nebo vrátit) dříve uplatněný odpočet DPH, pokud:
- přijal zdanitelné plnění s DUZP od 1. 1. 2025 včetně,
- uplatnil si odpočet DPH v daňovém přiznání,
- a závazek z tohoto plnění neuhradil do 6 měsíců od jeho splatnosti.
Tato oprava se pak provádí v přiznání za zdaňovací období, ve kterém šest měsíců od splatnosti uplyne.
Praktický příklad
- Faktura vystavená 10. 1. 2025, splatnost 24. 1. 2025
- Odběratel si uplatnil odpočet v přiznání za leden 2025
- Pokud do 24. 7. 2025 závazek neuhradí, musí opravit odpočet
- Oprava se provádí v přiznání za červenec 2025, tj. podávaném v srpnu 2025
Výjimky a další pravidla
- Faktury s DUZP před 1. 1. 2025 do tohoto režimu nespadají – i když dojde ke splatnosti nebo neuhrazení až v roce 2025.
- Při následné (byť i částečné) úhradě je možné poměrnou část odpočtu znovu uplatnit – a to nejdříve v období úhrady, nejpozději do konce druhého kalendářního roku po roce úhrady.
- Výjimka pro čtvrtletní plátce: Pokud úhrada proběhne ještě ve čtvrtletí, kdy končí šestiměsíční lhůta, oprava se neprovádí.
Právní souvislosti a rizika
Tato novela má nejen daňové, ale i významné právní důsledky:
- Zvyšuje finanční dopad prodlení na straně odběratele, neboť kromě úroků a sankcí nyní přichází i povinnost vracet již uplatněný odpočet.
- Vyvolává potřebu revidovat obchodní smlouvy, zejména ustanovení o splatnosti, důsledcích prodlení a možnosti započtení nebo uznání dluhu.
- Vyžaduje pečlivé právní posouzení situací, kdy se úhrada stává spornou – např. v důsledku reklamace, započtení nebo insolvence.
Závěr
Nový režim oprav odpočtu DPH z důvodu neuhrazených závazků představuje zásadní změnu v oblasti finanční i právní odpovědnosti odběratelů. První reálná aplikace této povinnosti přichází právě nyní, v srpnu 2025, s přiznáním za červenec – a proto je nejvyšší čas věnovat této změně pozornost.
Pokud potřebujete konzultaci k dopadům novely na vaši společnost nebo si přejete revizi smluvních vztahů, rádi vám poskytneme právní i daňovou podporu.